Inspección tributaria: plazo y alcance

Las actuaciones del procedimiento de inspección deberán concluir en el plazo de: a) 18 meses, con carácter general. b) 27 meses, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en cualquiera de las obligaciones tributarias o periodos objeto de comprobación:

Art. 150 LGT · Ley 58/2003 · texto en el BOE

El procedimiento de inspección sirve para comprobar e investigar si usted ha cumplido bien sus obligaciones tributarias. Si la Administración aprecia diferencias, regulariza su situación mediante una o varias liquidaciones (art. 145 LGT). La comprobación se centra en lo que usted declaró; la investigación busca hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente (art. 145 LGT).

El procedimiento se inicia de oficio o a petición del propio obligado tributario en los términos del art. 149 LGT (art. 147 LGT). Al inicio, la Administración debe informarle de la naturaleza y el alcance de las actuaciones y de sus derechos y obligaciones (art. 147 LGT). El art. 34 LGT recoge también ese derecho y añade el derecho a que las actuaciones se desarrollen en los plazos previstos en la ley.

• Plazo general: 18 meses (art. 150 LGT).
• Plazo de 27 meses cuando concurre alguna de las circunstancias del art. 150 LGT: que la Cifra Anual de Negocios del obligado sea igual o superior al requerido para auditar sus cuentas, que esté integrado en un grupo sometido al régimen de consolidación fiscal o al régimen especial de grupo de entidades que esté siendo objeto de comprobación inspectora, o que el objeto del procedimiento sea el Impuesto Complementario.
• El plazo se cuenta desde la notificación del inicio hasta que se notifica o se entiende notificado el acto que pone fin al procedimiento (art. 150 LGT). En la comunicación de inicio se le debe informar del plazo aplicable.
• El cómputo se suspende en los casos tasados del art. 150 LGT, como la remisión del expediente al Ministerio Fiscal, una comunicación judicial que ordene la suspensión o paralización, o una causa de fuerza mayor. Al finalizar la suspensión, el procedimiento continúa por el plazo que reste.
• Usted puede pedir, antes de la apertura del trámite de audiencia, uno o varios periodos en los que la inspección no actúe: no pueden exceder en su conjunto de 60 días naturales y extienden el plazo máximo (art. 150 LGT).
• Aportar documentación después del tercer requerimiento puede extender el plazo tres meses, o 6 meses si se aporta tras la formalización del acta y el órgano competente para liquidar acuerda actuaciones complementarias (art. 150 LGT).
• En las inspecciones de alcance general se entiende incluida la comprobación de las bases o cuotas pendientes de compensación y de las deducciones pendientes de aplicación cuyo derecho a comprobar no haya prescrito; ese derecho a comprobar prescribe a los diez años (art. 66 bis LGT).

Las actuaciones inspectoras tendrán carácter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de la comprobación y en todos aquellos supuestos que se señalen reglamentariamente. En otro caso, las actuaciones del procedimiento de inspección tendrán carácter general en relación con la obligación tributaria y período comprobado.

Art. 148 LGT · Ley 58/2003 · texto en el BOE

Si las actuaciones son parciales, usted puede pedir que pasen a ser generales respecto del tributo y, en su caso, los periodos afectados. Debe solicitarlo en el plazo de 15 días desde la notificación del inicio y la solicitud no interrumpe las actuaciones en curso (art. 149 LGT). La Administración debe ampliar el alcance o iniciar la inspección general en el plazo de seis meses desde la solicitud; si no lo hace, las actuaciones parciales no interrumpen el plazo de prescripción para comprobar e investigar el mismo tributo y periodo con carácter general (art. 149 LGT).

• No hay caducidad: el procedimiento continúa hasta su terminación (art. 150 LGT).
• No se considera interrumpida la prescripción por las actuaciones inspectoras desarrolladas durante el plazo del art. 150 LGT; la prescripción se entiende interrumpida por las actuaciones realizadas después de que ese plazo termine, y usted tiene derecho a ser informado de los conceptos y periodos a que alcanzan.
• Los ingresos hechos desde el inicio del procedimiento hasta la primera actuación posterior al incumplimiento, imputados por usted al tributo y periodo inspeccionados, tienen carácter de espontáneos a efectos del art. 27 LGT, sobre recargos por declaración extemporánea (art. 150 LGT).
• No se exigen intereses de demora desde que se produce el incumplimiento hasta que finaliza el procedimiento (art. 150 LGT).
• Si una resolución judicial o económico-administrativa aprecia defectos formales y ordena retrotraer actuaciones, estas deben finalizar en el periodo que reste del plazo del art. 150 LGT o en seis meses si este último fuera superior, contado desde la recepción del expediente por el órgano competente para ejecutar la resolución.

1. Guarde la comunicación de inicio y su fecha Desde esa notificación empieza a contar el plazo (art. 150 LGT). En esa comunicación se le informa del plazo aplicable y del alcance de las actuaciones (art. 147 LGT y art. 150 LGT).
2. Compruebe si el alcance es general o parcial Si es parcial y le interesa cerrar todo el tributo y periodo, tiene 15 días desde la notificación del inicio para pedir que sea general (art. 149 LGT).
3. Atienda los requerimientos dentro de plazo La aportación tardía de documentación puede extender el plazo máximo tres meses, o 6 meses en los supuestos previstos en el art. 150 LGT.
4. Ejercite sus derechos durante el procedimiento Puede formular alegaciones, aportar documentos, ser oído en el trámite de audiencia y obtener copia a su costa del expediente en el trámite de puesta de manifiesto (art. 34 LGT).
5. Revise el carácter de la liquidación Según el art. 101 LGT son definitivas las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobación e investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria, salvo lo dispuesto en su apartado 4, y también las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter. En los demás casos son provisionales.
6. Consulte con un abogado colegiado Un abogado colegiado puede revisar si el plazo se ha superado, si las suspensiones y extensiones están bien aplicadas y qué efectos tiene ello sobre la liquidación.